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關(guān)于“差額征稅”的概念，很多人都是“只聞其名，不聞其詳”。
今天小編就來和大家聊聊：什么是差額征稅？差額征稅如何開票？差額征稅的納稅人，在享受國家稅收優(yōu)惠政策時(shí)，如何計(jì)算銷售額？
01什么是差額征稅？
差額征稅是營改增以后為了解決那些無法通過增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣來避免重復(fù)征稅的項(xiàng)目而采取的一種抵扣方法。
通俗來講，差額征稅的意思是如果你取得了100萬的收入，但又支付給第三方80萬元，因?yàn)槟憬?jīng)營的是屬于稅法規(guī)定的特定業(yè)務(wù)，允許你用100萬扣除支付給第三方的80萬，用差額20萬元乘以適用稅率或征收率來繳稅。
02如何開票？
對(duì)于特定差額征稅業(yè)務(wù)又可以分為兩大類，一類是差額征稅全額開票，一類是差額征稅差額開票。
差額征稅差額開票
差額征稅差額開票（差額部分也就是被扣除的部分不得開專票）即銷售方征多少增值稅，購買方抵多少增值稅。
開票方式有以下三種：
一是全額開具普通發(fā)票；二是差額部分開具普通發(fā)票，剩余部分開具增值稅專用發(fā)票；三是使用差額開票功能開具發(fā)票，這種類型下，受票方取得的發(fā)票中差額部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額自然沒有參與抵扣。
以下情況適用：
1、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)；
2、融資性售后回租服務(wù)收取本金；
3、旅游服務(wù)；
4、勞務(wù)派遣服務(wù)；
5、安保服務(wù)；
6、人力資源外包服務(wù)；
7、公益特服號(hào)接受捐款；
8、簽證代理服務(wù)；
9、代理進(jìn)口；
10、境外單位考試費(fèi)；
11、金融商品轉(zhuǎn)讓；
12、機(jī)票代理服務(wù)；
13、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)。
舉個(gè)例子：
某勞務(wù)派遣公司，采用簡易計(jì)稅，2018年5月份收取勞務(wù)派遣費(fèi)2000萬元（含稅），支付勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用1200萬元。有幾種開票方式？
1. 使用差額開票功能，開一張專票。稅額=（價(jià)稅合計(jì)－扣除額）÷（1＋適用稅率或征收率）×適用稅率或征收率。
錄入含稅銷售額2000萬元和扣除額1200萬元，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額38.10萬元和票面不含稅金額1961.90萬元，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣。用工單位可以抵扣38.10萬元。
注意：通過差額征稅開票功能開具發(fā)票主要是針對(duì)差額部分不能開具專票的情形。
2. 開具一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票 一張普通發(fā)票
差額部分不得開專票，剩余部分開具增值稅專用發(fā)票不含稅金額761.90萬元，稅額38.10萬元，價(jià)稅合計(jì)800萬元；普通發(fā)票不含稅金額1142.86萬元，稅額57.14萬元,價(jià)稅合計(jì)1200萬元；
兩張發(fā)票含稅價(jià)合計(jì)2000萬元，不含稅金額合計(jì)1904.76萬元，稅額合計(jì)95.24萬元。用工單位可以抵扣38.10萬元。
3. 開一張?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票，價(jià)稅合計(jì)2000萬元，不含稅金額1904.76萬元，稅額95.24萬元；用工單位取得普通發(fā)票不能抵扣。
差額征稅全額開票
差額部分可以開具增值稅專用發(fā)票。銷售方全額開票，差額納稅，購買方符合規(guī)定的可全額抵扣稅款。
以下情況適用：
1、中國證券登記結(jié)算公司；
2、建筑服務(wù)勞務(wù)分包；
3、一般計(jì)稅房地產(chǎn)銷售；
4、融資租賃服務(wù)；
5、融資性售后回租服務(wù)收取租金；
6、物業(yè)管理服務(wù)收取自來水費(fèi)；
7、轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)；
8、航空運(yùn)輸代理提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)；
9、一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)；
10、航空運(yùn)輸銷售額；
11、一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)
舉個(gè)例子：
某房地產(chǎn)企業(yè)系一般納稅人，2019年6月銷售開發(fā)產(chǎn)品售價(jià)1090萬元，假設(shè)土地成本654萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明銷項(xiàng)稅額90萬元。
銷售方差額納稅=（1090-654）÷（1 9%）×9%=36萬元，購買方全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額90萬元。
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